審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)是政府或企業(yè)以招標(biāo)方式選擇并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的一種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)，對(duì)規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，保護(hù)招標(biāo)方的利益意義重大。
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的大力推廣，政府和企業(yè)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求與日俱增，審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)成為招標(biāo)人購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)最常用的方式，也成為連接審計(jì)服務(wù)供需雙方的新常態(tài)。
招標(biāo)亂象掃描
面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)的新常態(tài)，我們必須客觀地審視審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)運(yùn)行的新情況，尤其是日益暴露出的許多不足。
一是招標(biāo)程序不規(guī)范。評(píng)標(biāo)過(guò)程不夠透明，暗箱操作時(shí)有發(fā)生。有的以招標(biāo)為幌子，明招標(biāo)暗定標(biāo)，評(píng)標(biāo)結(jié)果難以客觀公正。
二是評(píng)委構(gòu)成不合規(guī)。目前很多招標(biāo)方都是在本部門(mén)或本企業(yè)內(nèi)部邀請(qǐng)幾個(gè)懂審計(jì)業(yè)務(wù)的人作為專(zhuān)家評(píng)委。行業(yè)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家?guī)鞂?zhuān)業(yè)型評(píng)委的缺少，導(dǎo)致相應(yīng)技術(shù)標(biāo)和綜合標(biāo)的分值評(píng)定存在任意性，審計(jì)方案的優(yōu)劣無(wú)法比較，審計(jì)質(zhì)量好壞的尺度無(wú)法把握，審計(jì)投標(biāo)標(biāo)書(shū)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)無(wú)法理解。有些評(píng)委既是相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，又是企業(yè)管理者，既管理又參評(píng)，極易產(chǎn)生人為干預(yù)。
三是招標(biāo)做法不統(tǒng)一。一些地方和部門(mén)自定章法，各行其是，限制公平競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度上助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義和部門(mén)保護(hù)主義，還有的部門(mén)對(duì)招標(biāo)活動(dòng)的干預(yù)過(guò)多，甚至隨意改變招標(biāo)結(jié)果，指定招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或中標(biāo)人。
四是招標(biāo)信息不全面。招標(biāo)人對(duì)其相關(guān)信息一般披露得不詳細(xì)，而事務(wù)所難以評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，難以判斷被審計(jì)單位的實(shí)際規(guī)模以及正確計(jì)算工作量。這樣會(huì)增加事務(wù)所盲目性，也會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生消極影響。
五是評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。由于審計(jì)質(zhì)量難以定性進(jìn)行評(píng)價(jià)，更不可能進(jìn)行量化，很多招標(biāo)活動(dòng)更多地表現(xiàn)為重審計(jì)價(jià)格而輕審計(jì)質(zhì)量的情形。當(dāng)審計(jì)招標(biāo)方主要依據(jù)價(jià)格信號(hào)決定中標(biāo)事務(wù)所時(shí)，低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)具有成本優(yōu)勢(shì)，更容易接受較低價(jià)格，而高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)因不足以補(bǔ)償其成本，很可能會(huì)在競(jìng)價(jià)中被淘汰。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必將導(dǎo)致市場(chǎng)上審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量整體下降。
凡此種種，亟待改進(jìn)完善。
完善招標(biāo)的五大對(duì)策
為使招標(biāo)制度在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)揮更積極有效的作用，當(dāng)務(wù)之急，必須正確引導(dǎo)和完善審計(jì)招標(biāo)制，有效解決招標(biāo)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，以期更好地服務(wù)于審計(jì)市場(chǎng)。為此筆者建議如下。
一是要推行公開(kāi)透明招標(biāo)。
建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和招標(biāo)方購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)的信息公開(kāi)制度，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和招標(biāo)方購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)在陽(yáng)光下運(yùn)行，以透明披露應(yīng)對(duì)惡性競(jìng)爭(zhēng)。因此，招標(biāo)活動(dòng)必須嚴(yán)格按照招標(biāo)投標(biāo)法和政府采購(gòu)法等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行操作，成立專(zhuān)業(yè)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或委托各地政府公共交易中心為招標(biāo)代理人承擔(dān)招標(biāo)工作。招標(biāo)全過(guò)程接受當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心所在的監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督，項(xiàng)目開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程接受公證機(jī)關(guān)全程監(jiān)督，確保招標(biāo)過(guò)程的透明化、陽(yáng)光化。
二是要科學(xué)選聘評(píng)標(biāo)專(zhuān)家。
在專(zhuān)業(yè)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心建立審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)的評(píng)委隨機(jī)從審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家數(shù)據(jù)庫(kù)中抽取，確定不少于5人以上單數(shù)，其中熟悉審計(jì)行業(yè)的專(zhuān)家一般不應(yīng)少于成員總數(shù)的三分之二，要確保在中標(biāo)結(jié)果確定前評(píng)委名單的保密。在招標(biāo)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，與招標(biāo)項(xiàng)目相關(guān)的評(píng)標(biāo)委員會(huì)的專(zhuān)家應(yīng)實(shí)行回避。招標(biāo)方人員也必須實(shí)行回避，在整個(gè)招標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)方只負(fù)責(zé)提出項(xiàng)目招標(biāo)相關(guān)原則和標(biāo)準(zhǔn)，不參與具體的招標(biāo)工作，避免招標(biāo)方人為干預(yù)。
三是要改進(jìn)價(jià)格評(píng)分方法。
在審計(jì)招標(biāo)中，既要考慮到招標(biāo)方采購(gòu)審計(jì)服務(wù)，節(jié)約資金的目標(biāo)，又要有效避免行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成劣幣驅(qū)逐良幣的問(wèn)題。因此，在制定招標(biāo)文件時(shí)，要積極推選采用綜合評(píng)分法，可以考慮價(jià)格因素，但不能將最低價(jià)中標(biāo)作為招標(biāo)條件。滿分為100分，其中價(jià)格分可以設(shè)定為20分。而且價(jià)格評(píng)分也并非價(jià)格越低得分越高，而是按所有投標(biāo)人的投標(biāo)折扣率計(jì)算平均值，去掉高于或低于該平均值50%的折扣率后，將重新計(jì)算的算術(shù)平均值作為有效平均值，投標(biāo)人投報(bào)的折扣率越接近平均值得分越高。招標(biāo)活動(dòng)要充分體現(xiàn)對(duì)高質(zhì)量、高信譽(yù)者的鼓勵(lì)和支持，讓低價(jià)競(jìng)標(biāo)者沒(méi)有市場(chǎng)。
四是要優(yōu)選投標(biāo)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
在審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)過(guò)程中，專(zhuān)業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心的主要職能是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所把關(guān)。專(zhuān)業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心應(yīng)充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，審查中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、信譽(yù)，為招標(biāo)方選擇信譽(yù)良好、具有相應(yīng)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這會(huì)將那些內(nèi)部管理不健全、專(zhuān)業(yè)人員太少，沒(méi)有能力承接招標(biāo)項(xiàng)目及不能確保質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)擋在門(mén)外。在同等條件以及服務(wù)項(xiàng)目的規(guī)模大小、難易程度和質(zhì)量要求既定情況下，優(yōu)先選聘從事H股審計(jì)，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，組織形式為合伙制或特殊普通合伙制的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。招標(biāo)方應(yīng)與專(zhuān)業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議書(shū)，明確雙方職責(zé)和權(quán)利。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)后，與招標(biāo)方簽訂購(gòu)買(mǎi)合同，有義務(wù)按照合同規(guī)定提供會(huì)計(jì)服務(wù)，招標(biāo)方及其他相關(guān)部門(mén)無(wú)權(quán)干涉。行業(yè)監(jiān)管部門(mén)要不定期地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的招標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查，對(duì)參與的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的工作進(jìn)行監(jiān)督。
五是要強(qiáng)化招標(biāo)活動(dòng)監(jiān)管。
建立招標(biāo)方購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)方式長(zhǎng)效管理機(jī)制，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)服務(wù)供給提供制度化渠道。要制定一套符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)招投標(biāo)特點(diǎn)的規(guī)則，進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與業(yè)務(wù)招標(biāo)的相關(guān)準(zhǔn)則和指南，制定出帶有典型性和示范性的審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)要在范圍上要涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的所有業(yè)務(wù)，不僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，還要能夠規(guī)范、指導(dǎo)包括招標(biāo)人、投標(biāo)人以及招投標(biāo)涉及的其他各方，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。構(gòu)建招標(biāo)活動(dòng)全程監(jiān)督機(jī)制和招標(biāo)投訴受理機(jī)制，對(duì)審計(jì)招標(biāo)方及相關(guān)機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)行為及投標(biāo)人不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為及時(shí)予以追究和披露，適時(shí)更新審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、人員、信譽(yù)等平臺(tái)信息，以促進(jìn)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)遵循審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)中的公平、公正、公開(kāi)原則，形成有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。