審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)是政府或企業(yè)以招標(biāo)方式選擇并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的一種競爭機(jī)制,。實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)，對(duì)規(guī)范審計(jì)市場，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,，保護(hù)招標(biāo)方的利益意義重大。
近年來,，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和政府購買服務(wù)的大力推廣,，政府和企業(yè)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求與日俱增，審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)成為招標(biāo)人購買審計(jì)服務(wù)最常用的方式,，也成為連接審計(jì)服務(wù)供需雙方的新常態(tài),。
招標(biāo)亂象掃描
面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)的新常態(tài)，我們必須客觀地審視審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)運(yùn)行的新情況,，尤其是日益暴露出的許多不足,。
一是招標(biāo)程序不規(guī)范。評(píng)標(biāo)過程不夠透明,，暗箱操作時(shí)有發(fā)生,。有的以招標(biāo)為幌子，明招標(biāo)暗定標(biāo),，評(píng)標(biāo)結(jié)果難以客觀公正,。
二是評(píng)委構(gòu)成不合規(guī)。目前很多招標(biāo)方都是在本部門或本企業(yè)內(nèi)部邀請(qǐng)幾個(gè)懂審計(jì)業(yè)務(wù)的人作為專家評(píng)委。行業(yè)評(píng)標(biāo)專家?guī)鞂I(yè)型評(píng)委的缺少,，導(dǎo)致相應(yīng)技術(shù)標(biāo)和綜合標(biāo)的分值評(píng)定存在任意性,，審計(jì)方案的優(yōu)劣無法比較，審計(jì)質(zhì)量好壞的尺度無法把握,，審計(jì)投標(biāo)標(biāo)書專業(yè)術(shù)語無法理解,。有些評(píng)委既是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，又是企業(yè)管理者,，既管理又參評(píng),，極易產(chǎn)生人為干預(yù)。
三是招標(biāo)做法不統(tǒng)一,。一些地方和部門自定章法,，各行其是，限制公平競爭,，在一定程度上助長了地方保護(hù)主義和部門保護(hù)主義,，還有的部門對(duì)招標(biāo)活動(dòng)的干預(yù)過多，甚至隨意改變招標(biāo)結(jié)果,，指定招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或中標(biāo)人,。
四是招標(biāo)信息不全面。招標(biāo)人對(duì)其相關(guān)信息一般披露得不詳細(xì),，而事務(wù)所難以評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn),，難以判斷被審計(jì)單位的實(shí)際規(guī)模以及正確計(jì)算工作量。這樣會(huì)增加事務(wù)所盲目性,，也會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生消極影響,。
五是評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。由于審計(jì)質(zhì)量難以定性進(jìn)行評(píng)價(jià),，更不可能進(jìn)行量化,，很多招標(biāo)活動(dòng)更多地表現(xiàn)為重審計(jì)價(jià)格而輕審計(jì)質(zhì)量的情形。當(dāng)審計(jì)招標(biāo)方主要依據(jù)價(jià)格信號(hào)決定中標(biāo)事務(wù)所時(shí),，低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)具有成本優(yōu)勢,，更容易接受較低價(jià)格，而高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)因不足以補(bǔ)償其成本,，很可能會(huì)在競價(jià)中被淘汰,。長此以往，勢必將導(dǎo)致市場上審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量整體下降,。
凡此種種,，亟待改進(jìn)完善。
完善招標(biāo)的五大對(duì)策
為使招標(biāo)制度在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)揮更積極有效的作用,，當(dāng)務(wù)之急,，必須正確引導(dǎo)和完善審計(jì)招標(biāo)制,，有效解決招標(biāo)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，以期更好地服務(wù)于審計(jì)市場,。為此筆者建議如下,。
一是要推行公開透明招標(biāo)。
建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和招標(biāo)方購買審計(jì)服務(wù)招標(biāo)的信息公開制度,，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和招標(biāo)方購買審計(jì)服務(wù)招標(biāo)在陽光下運(yùn)行,，以透明披露應(yīng)對(duì)惡性競爭。因此,，招標(biāo)活動(dòng)必須嚴(yán)格按照招標(biāo)投標(biāo)法和政府采購法等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行操作,，成立專業(yè)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或委托各地政府公共交易中心為招標(biāo)代理人承擔(dān)招標(biāo)工作。招標(biāo)全過程接受當(dāng)?shù)貙I(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心所在的監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督,，項(xiàng)目開標(biāo),、評(píng)標(biāo)過程接受公證機(jī)關(guān)全程監(jiān)督，確保招標(biāo)過程的透明化,、陽光化,。
二是要科學(xué)選聘評(píng)標(biāo)專家。
在專業(yè)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心建立審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)標(biāo)專家數(shù)據(jù)庫,，審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)的評(píng)委隨機(jī)從審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)標(biāo)專家數(shù)據(jù)庫中抽取,，確定不少于5人以上單數(shù)，其中熟悉審計(jì)行業(yè)的專家一般不應(yīng)少于成員總數(shù)的三分之二,，要確保在中標(biāo)結(jié)果確定前評(píng)委名單的保密,。在招標(biāo)過程中嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，與招標(biāo)項(xiàng)目相關(guān)的評(píng)標(biāo)委員會(huì)的專家應(yīng)實(shí)行回避,。招標(biāo)方人員也必須實(shí)行回避,，在整個(gè)招標(biāo)過程中，招標(biāo)方只負(fù)責(zé)提出項(xiàng)目招標(biāo)相關(guān)原則和標(biāo)準(zhǔn),，不參與具體的招標(biāo)工作,，避免招標(biāo)方人為干預(yù)。
三是要改進(jìn)價(jià)格評(píng)分方法,。
在審計(jì)招標(biāo)中，既要考慮到招標(biāo)方采購審計(jì)服務(wù),，節(jié)約資金的目標(biāo),，又要有效避免行業(yè)惡性競爭，造成劣幣驅(qū)逐良幣的問題,。因此,，在制定招標(biāo)文件時(shí)，要積極推選采用綜合評(píng)分法,，可以考慮價(jià)格因素,，但不能將最低價(jià)中標(biāo)作為招標(biāo)條件,。滿分為100分，其中價(jià)格分可以設(shè)定為20分,。而且價(jià)格評(píng)分也并非價(jià)格越低得分越高,，而是按所有投標(biāo)人的投標(biāo)折扣率計(jì)算平均值，去掉高于或低于該平均值50%的折扣率后,，將重新計(jì)算的算術(shù)平均值作為有效平均值,，投標(biāo)人投報(bào)的折扣率越接近平均值得分越高。招標(biāo)活動(dòng)要充分體現(xiàn)對(duì)高質(zhì)量,、高信譽(yù)者的鼓勵(lì)和支持,，讓低價(jià)競標(biāo)者沒有市場。
四是要優(yōu)選投標(biāo)服務(wù)機(jī)構(gòu),。
在審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)過程中,，專業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心的主要職能是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所把關(guān)。專業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心應(yīng)充分利用注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果,，審查中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì),、信譽(yù)，為招標(biāo)方選擇信譽(yù)良好,、具有相應(yīng)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師,。這會(huì)將那些內(nèi)部管理不健全、專業(yè)人員太少,，沒有能力承接招標(biāo)項(xiàng)目及不能確保質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)擋在門外,。在同等條件以及服務(wù)項(xiàng)目的規(guī)模大小、難易程度和質(zhì)量要求既定情況下,，優(yōu)先選聘從事H股審計(jì),，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格,，組織形式為合伙制或特殊普通合伙制的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。招標(biāo)方應(yīng)與專業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或政府公共交易中心選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議書，明確雙方職責(zé)和權(quán)利,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)后,，與招標(biāo)方簽訂購買合同，有義務(wù)按照合同規(guī)定提供會(huì)計(jì)服務(wù),，招標(biāo)方及其他相關(guān)部門無權(quán)干涉,。行業(yè)監(jiān)管部門要不定期地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的招標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查，對(duì)參與的注冊會(huì)計(jì)師完成的工作進(jìn)行監(jiān)督,。
五是要強(qiáng)化招標(biāo)活動(dòng)監(jiān)管,。
建立招標(biāo)方購買審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)方式長效管理機(jī)制，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)服務(wù)供給提供制度化渠道,。要制定一套符合注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)招投標(biāo)特點(diǎn)的規(guī)則,，進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與業(yè)務(wù)招標(biāo)的相關(guān)準(zhǔn)則和指南,，制定出帶有典型性和示范性的審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)要在范圍上要涵蓋注冊會(huì)計(jì)行業(yè)的所有業(yè)務(wù),，不僅限于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),，還要能夠規(guī)范、指導(dǎo)包括招標(biāo)人,、投標(biāo)人以及招投標(biāo)涉及的其他各方,，營造公平競爭的市場環(huán)境。構(gòu)建招標(biāo)活動(dòng)全程監(jiān)督機(jī)制和招標(biāo)投訴受理機(jī)制,，對(duì)審計(jì)招標(biāo)方及相關(guān)機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)行為及投標(biāo)人不正當(dāng)?shù)母偁幮袨榧皶r(shí)予以追究和披露，適時(shí)更新審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì),、人員、信譽(yù)等平臺(tái)信息,，以促進(jìn)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)遵循審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)中的公平、公正,、公開原則,，形成有序的市場競爭秩序,。